中級《財政稅收》考前 25 頁紙

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第一章 公共財政與財政職能考點一：公共物品的四大特征

公共物品的特征是在同私人物品的特征相比較而得出的，公共物品具有如下特征：

【記憶點】非排、非競、不分、非營； 核心特征：非排非競

【提示】公共物品的非競爭性和非排他性決定了競爭性的市場機制不適于提供純公共物品。   公共物品的特征決定了市場在提供公共物品方面是失靈的，它必須由政府財政來提供，

因此，這就決定了政府財政支出的范圍。

公共財政的理論基礎(chǔ)是“公共物品”和“市場失靈”理論。

考點二：市場失靈的五方面表現(xiàn)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中，市場失靈是財政存在的前提，從而也決定了財政的職能范圍。   市場失靈突出表現(xiàn)在以下五個方面：

（一）市場壟斷（不完全競爭）；

（二）信息不充分和不對稱

（三）外部效應(yīng)；

（四）收入分配不公；

（五）經(jīng)濟波動與失衡。

市場失靈問題，個人和經(jīng)濟組織是無能為力的，需要以政府為主體的財政介入，用非市場方   式解決市場失靈問題。

考點三：政府干預(yù)與政府干預(yù)失效

（一）政府干預(yù)的渠道和手段可以概括為以下四個方面：

政府的宏觀調(diào)控。

宏觀調(diào)控也就是政策調(diào)控，主要手段是財政政策和貨幣政策以及二者的相互配合。

立法和行政手段。

這主要是制定市場法規(guī)、規(guī)范市場行為，制定發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，制定經(jīng)濟政策實   行公共管制，規(guī)定壟斷產(chǎn)品和公共物品價格等。

組織公共生產(chǎn)和提供公共物品。

政府組織公共生產(chǎn)，不僅是出于提供公共物品的目的，而且是出于有效調(diào)節(jié)市場供求   和保持經(jīng)濟穩(wěn)定的目的。

財政手段。

通過征稅和收費為政府各部門組織公共生產(chǎn)和提供公共物品籌集經(jīng)費和資金。財政的最終目 的是滿足社會公共需要，同時又能通過財政政策、稅收優(yōu)惠、財政補貼等手段調(diào)控市場經(jīng)濟   的運行。財政運行的主線是財政收支，而財政收支既是政府參與國民收入分配的過程

（政府參與資源配置的過程），也是政府干預(yù)市場的過程。

（二）政府干預(yù)失效

政府的運行是以政治權(quán)力為基礎(chǔ)和前提的，政治權(quán)力不能創(chuàng)造財富，卻可以支配財富，   但政府干預(yù)并非都是有效的，市場機制存在失靈問題，政府干預(yù)失效的原因和表現(xiàn)可能發(fā)生在以下方面：

政府決策失誤。（可大可小） 大：發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟政策失誤

小：包括一個投資項目選擇不當或準公共物品提供方式選擇不當?shù)龋疀Q策失誤會造   成難以挽回的巨大損失。

尋租行為。

在市場經(jīng)濟體制下，幾乎不可避免地會產(chǎn)生由于濫用權(quán)力而發(fā)生的尋租行為，也就是國   家公職人員以權(quán)謀私，進行權(quán)錢交易、化公為私、受賄索賄等行為。

政府提供信息不及時甚至失真。

諸如經(jīng)濟形勢判斷、氣象預(yù)報、自然災(zāi)害預(yù)測等都是引導(dǎo)經(jīng)濟運行的重要信息，一旦失   誤，都會帶來不可估量的損失。

政府職能的“越位”和“缺位”。

主要可能發(fā)生于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌國家。經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的一個核心是明確政府與市場的關(guān)系，   規(guī)范政府的經(jīng)濟行為，轉(zhuǎn)變政府的經(jīng)濟職能，其中包括轉(zhuǎn)變財政職能。

01 財政職能的“越位”是指應(yīng)當而且可能通過市場機制辦好的事情而政府卻通過財政手段人為地干預(yù)，如政府熱衷于競爭性生產(chǎn)領(lǐng)域的投資，代替了市場職能。（“干了不該干的事情”）   02 財政職能的“缺位”是指該由政府通過財政手段辦的事情而財政沒有辦或者沒有辦好，如公共設(shè)施、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護等投入不足等，都是政府干預(yù)失效或財政失職的表現(xiàn)。

考點四：公共財政的三大職能

1.資源配置職能 2.收入分配職能 3.經(jīng)濟穩(wěn)定職能

（一）資源配置職能的含義

、

（二）財政資源配置職能的機制和手段

調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門之間的配置，這體現(xiàn)在財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總   值比重的高低。

調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置。

主要是通過稅收、投資、財政補貼和財政體制中的轉(zhuǎn)移支付等手段和政策來實現(xiàn)。

優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

保證重點支出，壓縮一般支出，提高資源配置的效率。我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃明   確規(guī)定了當前優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)的要求：向教育、公共衛(wèi)生、社會保障、農(nóng)業(yè)、就業(yè)等民生   領(lǐng)域傾斜；向困難地區(qū)和群體傾斜；向科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式傾斜。

合理安排財政投資的規(guī)模和結(jié)構(gòu)

保證在經(jīng)濟運行新常態(tài)下，堅持穩(wěn)中求進的總基調(diào)，著力穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、推   進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

創(chuàng)新財政資源配置方式

大幅度減少對資源的直接配置，大力提倡采取 PPP 方式，帶動民間資本的發(fā)展，降成本，提高質(zhì)量，增進效益。

收入分配職能

（一）收入分配職能的含義

收入分配的核心問題是公平分配，因而財政分配職能所要研究的問題主要是社會公平的標準   與財政調(diào)節(jié)收入分配的特殊機制和手段。

公認標準：洛倫茨曲線計算的基尼系數(shù)

一般認為，基尼系數(shù)處于 0.3-0.4 之間為合理區(qū)間；我國目前基尼系數(shù)已經(jīng)達到 0.5

左右（收入差距偏大）

政策：縮小收入分配差距、實現(xiàn)共同富裕

（二）財政收入分配職能的機制和手段

財政收入分配職能主要是通過調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體的利潤水平和居民個人的收入水平來具體實現(xiàn)   的，主要機制和手段如下：

劃清市場分配和財政分配的界限與范圍

市場分配的范圍與財政分配的范圍各盡其責

財產(chǎn)收入、股息收入、租金收入，甚至作為法人經(jīng)濟主體的企業(yè)的工資收入，一般不   宜由財政直接介入，通過再分配進行間接調(diào)節(jié)。“私”

醫(yī)療衛(wèi)生、社會福利、社會保障，由財政集中舉辦，實現(xiàn)社會化。“公——社會”

規(guī)范工資制度——非“私人”工資

【提示】針對國家財政撥款的政府機關(guān)公務(wù)員工資制度和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位工作   人員的工資制度。

應(yīng)納入工資范圍的收入都應(yīng)納入工資總額，取消各種明補和暗補，提高工資透明度；

實現(xiàn)個人收入的貨幣化和商品化；

適當提高工資水平，建立以工資收入為主、工資外收入為輔的收入分配制度。

加強稅收的調(diào)節(jié)作用

【提示】稅收是調(diào)節(jié)收入的主要手段

間接稅——調(diào)節(jié)各類商品的相對價格，從而調(diào)節(jié)各經(jīng)濟主體的要素分配；

企業(yè)所得稅——調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平

個人所得稅——調(diào)節(jié)個人的勞動收入和非勞動收入，使其維持在合理的差距范圍內(nèi)

資源稅——調(diào)節(jié)資源條件和地理位置形成的級差收入

遺產(chǎn)稅、贈與稅——調(diào)節(jié)個人財產(chǎn)分布

用好轉(zhuǎn)移性支出

通過轉(zhuǎn)移性支出，如：社會保障支出、救濟金、補貼等，使每個社會成員都得以維持起   碼的生活水平和福利水平。

經(jīng)濟穩(wěn)定職能 經(jīng)濟穩(wěn)定的含義

第二章 財政支出理論與內(nèi)容考點 1：財政支出的分類

；

考點 2：財政支出規(guī)模的衡量指標

（一）反映財政活動規(guī)模的指標財政活動：財政收入、財政支出

（二）反映財政支出規(guī)模的指標

財政支出規(guī)模——財政支出的總量

可以用財政支出規(guī)模的絕對量和相對量來衡量財政支出規(guī)模。

常用財政支出的相對量作為衡量和考察財政支出的指標。

我國曾選用的衡量指標：財政支出/國民收入。現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家：財政支出/國內(nèi)生產(chǎn)總 值。

該指標可以用作不同國家財政支出規(guī)模的分析比較，也可用作一個國家不同時期財政   支出規(guī)模的分析比較

（三）反映財政支出規(guī)模變化的指標

財政支出增長率 （△G %）

當年財政支出較上年同期財政支出增長的百分比（%）

財政支出增長彈性系數(shù)（E_g）（“率比”） 財政支出增長率與 GDP 增長率之比

財政支出增長邊際傾向（MGP） （“額比”） 財政支出增長額與 GDP 增長額之比

考點 3：財政支出規(guī)模的增長趨勢

（一）瓦格納的“政府活動擴張法則”

瓦格納認為，現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展會引起社會進步的要求，社會進步必然導(dǎo)致國家活動的增   長，由此發(fā)現(xiàn)了“政府職能不斷擴大以及政府活動持續(xù)增加的規(guī)律”并將其命名為“政府活動擴張法則”。

（二）皮科克和懷斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”

提出：公共支出的增長只是由于公共收入的增長而造成的，公共收入和公共支出總是同步 增長的。公共支出增長的因素有內(nèi)在因素和外在因素兩種：

內(nèi)在因素：公民所容忍的稅收水平決定了公共收入水平。在稅收不變的條件下， 隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國民收入的增加，政府所征得的稅收收入必然呈現(xiàn)不斷增長的趨勢，政府公共支出隨之上升。

外在因素：公共支出因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等原因增加后，很難再降低。

（三）馬斯格雷夫和羅斯托的“經(jīng)濟發(fā)展階段論” 經(jīng)濟發(fā)展不同階段，不同支出，所以增長

考點 4：財政支出效益分析的方法

（一）“成本—效益”分析法

（二）最低費用選擇法

第三章 稅收理論

考點 1：稅收的職能

【提示】

稅收的職能是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。

稅收的職能具有客觀性。

財政職能是稅收的首要和基本職能。

考點 2：稅收原則理論的形成和發(fā)展

威廉?配第的稅收原則

威廉?配第在其所著的《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，較為深入地研究了稅收問題并第一次 提出了稅收原則的理論。威廉·配第提出了公平、簡便和節(jié)省三條標準。

亞當?斯密的稅收原則

亞當?斯密在《國民財富性質(zhì)和原因的研究》中提出了稅收四原則：平等原則、確定原則 、便利原則和最少征收費用原則。

阿道夫?瓦格納的稅收原則

阿道夫?瓦格納的稅收基本思想：國家利用稅收不應(yīng)以滿足財政需要為唯一目的，而應(yīng)   運用政府權(quán)力，解決社會問題。

基于以上指導(dǎo)思想，阿道夫?瓦格納提出了“四端九項”稅收原則：

財政政策原則，包括收入充分原則和收入彈性原則；

國民經(jīng)濟原則，包括慎選稅源的原則和慎選稅種的原則；

社會公平原則，又稱“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則；

稅務(wù)行政原則，包括確定原則、便利原則和節(jié)約原則。 考點 3：現(xiàn)代稅收原則

公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則 考點 4：稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅負轉(zhuǎn)嫁的形式——四種形式

前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）

指納稅人在進行貨物或勞務(wù)的交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移 給貨物或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔的形式。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，   多發(fā)生在貨物和勞務(wù)征稅上。

【提示】這種形式下，名義上的納稅人是貨物或勞務(wù)的出售者，實際上稅收的負擔者是   貨物或勞務(wù)的消費者

后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）

指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生   產(chǎn)者負擔的形式（一般在前轉(zhuǎn)無法實現(xiàn)時）。

后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因為市場供求條件不允許納稅人提高商品價格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的   方式轉(zhuǎn)移稅收負擔所致。

消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）

即納稅人對其稅收負擔既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)   技術(shù)等方法，自行消化。

消轉(zhuǎn)并未將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人，這是一種較為特殊的形式。

稅收資本化（資本還原）

即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向   后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。

稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上由購買者納稅，實際由出售者承擔。   如政府征收土地稅，土地購買者便會將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折入資本，使實際地價下降，此后， 名義上由土地購買者按期納稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。

第四章 貨物和勞務(wù)稅制度

考點 1：視同銷售貨物的規(guī)定

將貨物交付他人代銷；

銷售代銷貨物；

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用   于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

【小結(jié)】辨析視同銷售易混淆情形

考點 2：混合銷售行為和兼營行為的區(qū)別

1、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零   售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶   的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

【小技巧】混合銷售行為，一項業(yè)務(wù)同時涉及貨務(wù)和服務(wù)，看主要從事什么。   即：一看從屬，行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。二看主業(yè)，按主業(yè)交稅

2、兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不   動產(chǎn)。但是，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中

（無從屬關(guān)系）。

①納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算   的，不得免稅、減稅。

②納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率   的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率或者征   收率。

考點 3：增值稅的稅率

（一）稅率——一般納稅人適用

（二）征收率

小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用；

征收率的具體規(guī)定：3%、5%（不動產(chǎn)租售）、減按 2%、減按 1.5%。

考點 4：銷售額范圍的一般規(guī)定

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

【擴展】價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、   獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

下列項目不包括在（價外費用）內(nèi)：

【解讀】確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票。

受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①依法批準設(shè)立；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購   買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；

【補充】航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代收其他航空運輸   企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

考點 5：特殊銷售方式下的銷售額

采取折扣方式銷售

價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

采取以舊換新方式銷售

按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾以舊換新除   外，應(yīng)以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅）。

采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

采取以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物   核算購貨額并計算進項稅額。

包裝物押金

考點 6：消費稅的征稅范圍

考點 7：進口貨物的完稅價格

一般貨物的完稅價格

進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當包括貨物   運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

進口貨物的完稅價格=貨物的成交價+運輸及其相關(guān)費用+保險費

特殊貨物的完稅價格

運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并且在海   關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

完稅價格=境外修理費+境外料件費

運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并且在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)   當以境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

完稅價格=境外加工費+境外料件費+復(fù)運進境的運費及相關(guān)費用+保險費

經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。

以租賃方式進口的貨物，分情形予以確定完稅價格：

①以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價格，   利息應(yīng)當予以計入；

②留購的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格；

③納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，可以按照一定方法確認完稅價格，   也可按照海關(guān)審查確定的租金總額為完稅價格。

減稅或者免稅進口的貨物應(yīng)當補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下（掌握）：

完稅價格=海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間（月）

÷（監(jiān)管年限×12）]

進口貨物海關(guān)估價方法

進口貨物的成交價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以相   同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法、合理方法的順序?qū)彶榇_定該貨物的完稅價格。

納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價   格估價方法的適用次序。

第五章 所得稅制度

考點 1：所得來源地的確定原則

考點 2：稅前扣除的主要項目（13 項，重點掌握）

工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

補充保險

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、   補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

利息

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計   算數(shù)額的部分，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。

工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。

職工教育經(jīng)費：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，   不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】2025 年 12 月 31 日之前，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分， 準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予   扣除。

非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營 有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件， 并合理分攤的，準予扣除。

公益性捐贈支出

企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除；超過年度利潤總額 12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后 3 年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。12.人身意外保險費

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額   時扣除。

13.企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資、薪金總額 1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

考點 3：加計扣除

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)   實扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，再按照實際發(fā)生額的

75%（2021 年 1 月 1 日后，制造業(yè)為 100%；2022 年 1 月 1 日后，科技型中小企業(yè)為 100%）在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷（2021年1 月 1 日后，制造業(yè)為 200%；2022 年 1 月 1 日后，科技型中小企業(yè)為 200%）

【提示】下列行業(yè)的企業(yè)不適用稅前加計扣除政策：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批   發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)；⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定   的其他行業(yè)。

企業(yè)按《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。

考點 4：專項附加扣除具體扣除標準

第六章 其他稅收制度考點 1：房產(chǎn)稅

納稅人：以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，注意其具體規(guī)定

征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村

3.房產(chǎn)稅的稅率：1.2%，12%，4%

4.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

考點 2：契稅

納稅人

境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

征稅范圍

發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

契稅的稅率—幅度比例稅率，稅率幅度為 3％～5％。

契稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算 以不含增值稅的成交價格為計稅依據(jù)；

考點 3：資源稅

（一）納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，   為資源稅的納稅人，應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納資源稅。

（二）征稅范圍：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽。

（三）資源稅的稅率：

實行固定比例稅率、幅度比例稅率和定額稅率。

注意 1：征稅對象為原礦或選礦的，應(yīng)當分別確定具體適用稅率。

注意 2：納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。

未分別核算或者不能準確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅

率。

（四）資源稅的減免

免征資源稅

①開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。

②煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

③青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料。

減征比例

考點 4：煙葉稅

納稅人：在我國境內(nèi)，收購煙葉的單位。

征稅范圍：煙葉，包括烤煙葉、晾曬煙葉。

稅率：比例稅率，稅率統(tǒng)一為 20%。

計稅依據(jù)

納稅人收購煙葉實際支付的價款總額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的收購價款和價外   補貼。

應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=收購金額×20%

第七章 稅務(wù)管理

考點 1：發(fā)票檢查方法

考點 2：稅款征收的方式

考點 3：稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

第八章 納稅檢查

考點 1：賬務(wù)調(diào)整的基本方法

考點 2：一般銷售方式下銷項稅額的檢查

交款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式、銷售服務(wù)等

交款提貨

預(yù)收貨款

分期收款

具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

銷售服務(wù)

納稅人銷售服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取   銷售款項憑據(jù)的當天；

先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

第九章 公債

考點 1：公債市場的種類及功能

（一）分類

（二）公債市場功能

實現(xiàn)公債的順利發(fā)行和償還

合理有效調(diào)節(jié)社會資金的運行，提高社會資金效率 考點 2：政府直接債務(wù)和或有債務(wù)

第十章 政府預(yù)算理論與管理制度考點 1：政府預(yù)算的基本特征

考點 2：政府預(yù)算的政策——財政政策的核心內(nèi)容