2023中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心知識(shí)點(diǎn)

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一、自行購(gòu)入

借： 原材料 （購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他歸屬采購(gòu)成本的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用）/存貨

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 （一般納稅人） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

委托加工

委托方與受托方簽訂委托加工合同后，按合同向受托方發(fā)出委托加工物資： 借：委托加工物資

貸：原材料

對(duì)于發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，做如下分錄： 借：委托加工物資

貸：銀行存款

受托方加工完成時(shí)，委托方向受托方支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等 借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

注：如果委托加工收回用于直接銷(xiāo)售 消費(fèi)稅直接計(jì)入 委托加工物資成本。運(yùn)回加工物資過(guò)程中支付的運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款   

委托加工物資運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，辦理入庫(kù)： 借：原材料

貸：委托加工物資

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【補(bǔ)充】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即期末余額），再與已提數(shù)

比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。【畫(huà)丁字賬確定做賬數(shù)值】

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（允許恢復(fù)增加的金額）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（銷(xiāo)售時(shí)，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成/其他業(yè)務(wù)成本

五、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理存貨盤(pán)盈

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2、存貨盤(pán)虧及毀損

發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)（審批前） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善、違法違規(guī)）

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：原材料（殘料回收價(jià)值）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款） 管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

/第三章固定資產(chǎn)/

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)

①購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的

借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】貸：原材料/庫(kù)存商品【成本金額】

應(yīng)付職工薪酬

④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【注意】小規(guī)模納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值   稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

二、自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（23年新增）企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益；

會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本

借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

不應(yīng)將試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)收入抵銷(xiāo)相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)：

①購(gòu)入工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資及其他支出借：在建工程

貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）

原材料、庫(kù)存商品（領(lǐng)用外購(gòu)材料、自產(chǎn)產(chǎn)品） 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬）

生產(chǎn)成本（應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助部門(mén)支出） 銀行存款（其他支出）

③工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 借：原材料等

貸：工程物資

④工程完工后，盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的差額，計(jì)入   當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

借：營(yíng)業(yè)外支出（盤(pán)虧凈損失） 原材料（殘料收入）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款） 貸：工程物資

借：工程物資

貸：營(yíng)業(yè)外收入（盤(pán)盈凈收益）

【注意】如工程未完工，則

建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程

預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折   舊。

【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。   三、出包工程的賬務(wù)處理

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)   生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。

待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資   本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/span>

待攤支出分?jǐn)偮?/span>=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%

某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×待攤支出分?jǐn)偮?nbsp;  四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：   借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）

在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)   費(fèi)用，分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

【注意】

①如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。 五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊）/管理費(fèi)用（管理部門(mén)、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)   提折舊）/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/研發(fā)支出（研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/在建   工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

貸：累計(jì)折舊

六、固定資產(chǎn)的資本性支出

將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等

扣除被替換部分的賬面價(jià)值

借：銀行存款/原材料（殘料回收價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

七、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出

行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等

企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等

八、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：原材料（收回殘料價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理

保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)奶幚?/span>借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈損益的處理

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的利得和損失 借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反）

②因自然災(zāi)害等非正常原因發(fā)生毀損而報(bào)廢清理

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失【若為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”】 貸：固定資產(chǎn)清理