2023中級會計《中級會計實務》核心知識點

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一、自行購入

借： 原材料 （購買價款+相關稅費+其他歸屬采購成本的費用，如包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用）/存貨

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 （一般納稅人） 貸：應付賬款/銀行存款

委托加工

委托方與受托方簽訂委托加工合同后，按合同向受托方發出委托加工物資： 借：委托加工物資

貸：原材料

對于發生的運雜費，做如下分錄： 借：委托加工物資

貸：銀行存款

受托方加工完成時，委托方向受托方支付加工費、消費稅等 借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅(進)

——應交消費稅

貸：銀行存款、應付賬款等

注：如果委托加工收回用于直接銷售 消費稅直接計入 委托加工物資成本。運回加工物資過程中支付的運雜費：

借：委托加工物資

貸：銀行存款   

委托加工物資運抵倉庫，辦理入庫： 借：原材料

貸：委托加工物資

三、存貨跌價準備的賬務處理

存貨跌價準備的計提

借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備

【補充】資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備（即期末余額），再與已提數

比較，若應提數大于已提數，應予補提?！井嫸∽仲~確定做賬數值】

存貨跌價準備的轉回借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備（允許恢復增加的金額）

存貨跌價準備的結轉（銷售時，隨成本的結轉而結轉） 借：存貨跌價準備

貸：主營業務成/其他業務成本

五、存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理存貨盤盈

貸：待處理財產損溢

（2）按管理權限報經批準后（審批后） 借：待處理財產損溢

貸：管理費用

2、存貨盤虧及毀損

發生存貨盤虧及毀損時（審批前） 借：待處理財產損溢

貸：原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（管理不善、違法違規）

按管理權限報經批準后（審批后） 借：原材料（殘料回收價值）

其他應收款（保險公司和過失人的賠款） 管理費用

營業外支出（非常損失） 貸：待處理財產損溢

/第三章固定資產/

一、外購固定資產的賬務處理

購入不需要安裝的機器設備、管理設備等動產借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款

購入需要安裝的機器設備、管理設備等動產

①購入設備時借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

②發生安裝調試成本時借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

③耗用本單位材料、產品或人工的

借：在建工程【按應承擔的成本金額】貸：原材料/庫存商品【成本金額】

應付職工薪酬

④達到預定可使用狀態時借：固定資產

貸：在建工程

【注意】小規模納稅人，購入固定資產發生的增值稅進項稅額應計入固定資產成本，不通過"應交稅費——應交增值   稅" 科目核算。 即“固定資產/在建工程”科目是價稅合計數。

二、自行建造固定資產的賬務處理

（23年新增）企業將固定資產達到預定可使用狀態前或者研發過程中產出的產品或副產品對外銷售的，應當按照

《企業會計準則第14號——收入》《企業會計準則第1號——存貨》等規定，對試運行銷售相關的收入和成本分別進 行會計處理，計入當期損益；

會計處理： 借：庫存商品貸：生產成本

借：應收賬款等貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：庫存商品

不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發支出。 自營方式建造固定資產：

①購入工程物資借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

②領用工程物資及其他支出借：在建工程

貸：工程物資（領用工程物資）

原材料、庫存商品（領用外購材料、自產產品） 應付職工薪酬（應負擔的職工薪酬）

生產成本（應負擔的輔助部門支出） 銀行存款（其他支出）

③工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。 借：原材料等

貸：工程物資

④工程完工后，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入   當期損益（營業外收入或營業外支出）。

借：營業外支出（盤虧凈損失） 原材料（殘料收入）

其他應收款（保險賠款） 貸：工程物資

借：工程物資

貸：營業外收入（盤盈凈收益）

【注意】如工程未完工，則

建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程

預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折   舊。

【注意】待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。   三、出包工程的賬務處理

企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發   生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分攤計入的待攤支出。

待攤支出包括：為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資   本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

企業采用出包方式建造固定資產發生的、需分攤計入固定資產價值的待攤支出，應按下列公式進行分攤：

待攤支出分攤率=累計發生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）×100%

某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×待攤支出分攤率   四、存在棄置費用的固定資產

企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債，分錄如下：   借：固定資產

貸：預計負債（現值）

在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務   費用，分錄如下：

借：財務費用貸：預計負債

【注意】

①如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

②一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。 五、固定資產折舊的賬務處理

借：制造費用（基本生產車間計提折舊）/管理費用（管理部門、未使用固定資產計提折舊）/銷售費用（銷售部門計   提折舊）/其他業務成本（經營租出固定資產計提折舊）/研發支出（研發無形資產時使用固定資產計提折舊）/在建   工程（自行建造固定資產過程中使用固定資產計提折舊）

貸：累計折舊

六、固定資產的資本性支出

將固定資產的賬面價值轉入在建工程借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備貸：固定資產

發生的可資本化的后續支出

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等

扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款/原材料（殘料回收價值） 營業外支出

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

完工并達到預定可使用狀態時借：固定資產

貸：在建工程

七、固定資產的費用化支出

行政管理部門等發生的固定資產日常修理費用借：管理費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等

企業專設銷售機構發生的固定資產日常修理費用借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等

八、固定資產處置的賬務處理

固定資產轉入清理

借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產（原價）

發生清理費用借：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：原材料（收回殘料價值）

貸：固定資產清理

保險公司或過失人賠償的處理借：銀行存款/其他應收款

貸：固定資產清理

清理凈損益的處理

①屬于生產經營期間正常報廢、出售、轉讓產生的利得和損失 借：資產處置損益

貸：固定資產清理（或借貸相反）

②因自然災害等非正常原因發生毀損而報廢清理

借：營業外支出——非常損失【若為非流動資產處置利得，則分錄相反，計入“營業外收入”】 貸：固定資產清理