注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》必考100題

合理保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))

有限保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

目標(biāo)

在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平）

在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 整體發(fā)表審閱意見，提供低于高水平的保證。該 保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平（≠低水平）

證據(jù)收集程序

檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等

主要采用詢問、分析程序

所需證據(jù)數(shù)量

較多

較少

檢查風(fēng)險(xiǎn)

較低

較高

財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性

較高

較低

提出結(jié)論的方式

以積極方式提出結(jié)論。例如:“我們認(rèn)為    ”

以消極方式提出結(jié)論。例如:“根據(jù)我們的審閱， 我們沒有注意    ”

總體目標(biāo)

①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是   否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（發(fā)表意見)

②按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。(出具報(bào)告）

具體目標(biāo)

與具體的認(rèn)定相結(jié)合，認(rèn)定不同，具體的目標(biāo)也不同（詳見考點(diǎn)六）。

名稱

認(rèn)定的含義

具體審計(jì)目標(biāo)的含義

發(fā)生

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（高估）

確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的

完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括（低估）

確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括

準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

分類

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

列報(bào)

交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。

確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。

名稱

認(rèn)定的含義

具體審計(jì)目標(biāo)的含義

存在

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的（高估）

確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在

權(quán)利和義務(wù)

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行 的償還義

務(wù)

確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)

完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào) 表中的相關(guān)披露均已包括。 （低估）

確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span>

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì) 價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

分類

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)?/span>賬戶

列報(bào)

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。

確認(rèn)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。

①由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理   層也可能發(fā)生變化。

②注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠信形成的判斷。

③即使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保   證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

①財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)：某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審   計(jì)程序來消除（比如預(yù)計(jì)負(fù)債）。

②審計(jì)程序的性質(zhì)：CPA獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制（比如管理層不提供全部信息、蓄意謀劃   的舞弊、審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查）。

③在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要（不可能一直審，也不可能一年只審一家）。

①具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力（對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求）；

②不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況（對(duì)客戶的要求）；

③與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（雙方）。

目的

內(nèi)容

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（我、知己）

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)

針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序（你、知彼）

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（我們、無誤解）

確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（3個(gè))

①管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)報(bào)，并使其充分公允反映；

②管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)報(bào)不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

③向CPA提供必要的工作條件。

（1）變更業(yè)務(wù)的可能原因包括

①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（通常認(rèn)為合理）

②對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（通常認(rèn)為合理）

③審計(jì)范圍受到限制

(2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求：

①在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，除考慮上述變更原因外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)   任或業(yè)務(wù)約定的影響；

②如果變更的理由合理，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，CPA需要執(zhí)行的工作

和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù);

③為避免誤解，出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

④只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，CPA才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

（3）如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條   款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

①如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（含漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)報(bào)使用者依據(jù)財(cái)報(bào)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

②重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

③判斷是否重大，考慮財(cái)報(bào)整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，不考慮個(gè)別使用者。

企業(yè)類型

基準(zhǔn)

以營利為目的的企業(yè)

以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽?/span>利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過去3~5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對(duì)值)，或其他基準(zhǔn),例如營業(yè)收入

企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備

總資產(chǎn)

企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力

營業(yè)收入

開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人 創(chuàng)造投資價(jià)值

凈資產(chǎn)

百分比

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對(duì)百分   比的選擇，這些因素包括但不限于:

①財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;

②被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款)﹔

③財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。

注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確   定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高或更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要

性。

發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策:

①法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的   薪酬及對(duì)具有較高估計(jì)不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性分析)計(jì)量或披露的預(yù)期;

②與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

③財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露)。

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況

①連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

①非連續(xù)審計(jì)〈首次接受委托〉。

②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、

②連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多。

管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓

③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高〈如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較

力等；

大市場壓力、首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或需要出具特殊目的

③以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

的報(bào)告等）。

④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷。

注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)   一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)   報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

【注意】但這不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，   這主要出于以下考慮：【匯總大于or低估風(fēng)險(xiǎn)or存在舞弊】

①匯總：單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注會(huì)需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

②低估：對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程   序；

③舞弊：對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)   程序。