注冊會計師《稅法》必考100題

注冊會計師《稅法》必考100題

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第一章 稅法總論

【必備知識點1】稅法的原則基本原則：

1、稅收法定原則（稅法基本原則的核心）

2、稅收公平原則

3、稅收效率原則

4、實質課稅原則適用原則：

【例題1】稅務機關在稅務檢查過程中發現某企業在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業應當補繳的稅   金時按原稅法執行，該處理遵循了（ ）原則。

新法優于舊法

特別法優于普通法

法律不溯及既往原則

實體從舊程序從新

【答案】D

【解析】本題考點是稅法適用原則。

選項A，新法優于舊法原則也稱后法優于先法原則，其含義為:新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優   于舊法。新法優于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關系時，以及某些程   序性稅法引用"實體從舊，程序從新原則"時，可以例外。

選項B，其含義為對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力   選項C，一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

選項D，這一原則的含義包括兩個方面:一是實體稅法不具備溯及力。 即在納稅義務的確定上，以納稅義務發生時的稅法規定為準，實體性的稅法規則不具有向前的溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于   新稅法公布實施之前發生，卻在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力。

本題指的是《企業所得稅法》，該法屬于實體法。在計算該企業應當補繳的稅金時按原稅法執行，遵循了實體從舊   程序從新的原則，實體稅法不具備溯及力，納稅義務的確定以納稅義務發生時的稅法規定為準，不具備向前的溯及   力。

【必備知識點2】稅收立法機關及收入劃分

稅收收入劃分：

中央政府與地方政府共享收入分配：

【例題2】現行證券交易印花稅收入，中央政府與地方政府之間劃分的比例是（ ）。

A、100%歸中央政府

B、中央政府分享97%，地方政府分享3% C、中央政府與地方政府各分享50%

D、100%歸地方政府

【答案】A

【解析】從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現行按中央97%、地方3%比例分享全部調整為中央收入。

第二章 增值稅法

【必備知識點3】銷售服務的征稅范圍一、交通運輸服務（9%）

【注意易錯點】

①納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等收入，按照“其他現代服務”繳納增值稅。（6%）

③出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

④索道運輸按該稅目征收9%；但是納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體 育服務”稅目征收6%的增值稅。

⑤光租、干租按照“有形動產租賃”稅目征收13%增值稅。

⑥在運輸工具艙位承包業務中，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳   納增值稅。承包方以其向托運方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

⑦在運輸工具艙位互換業務中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為   銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

⑧無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。二、郵政服務（9%）

三、電信服務

基礎電信服務（9%）：比如語音通話

增值電信服務（6%）：比如短信、彩信、衛星電視信號落地轉接服務

四、建筑服務（9%）：包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務 舉例：

①物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

②鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）——按照“其他建筑服 務”

③納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員等——按照“其他建筑服務”（但是不配備操作人員，按照 “有形動產租賃”服務征收增值稅）

④固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及   類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

五、金融服務

易錯點總結：

①經營租賃和融資租賃：按照“有形動產租賃/不動產租賃”稅目征收；融資性售后回租按照“金融服務”稅目征收

②納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至   解禁日期間由上述股份滋   生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

六、現代服務

七、生活服務

【例題3】納稅人提供的下列應稅服務中，應按照“建筑服務”計征增值稅的是(   )。A.航道疏浚

物業服務企業為業主提供的裝修服務

對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務D.將建筑施工設備出租給他人使用不配備操作人員

【答案】B

【解析】選項A，按照“現代服務-物流輔助服務”繳納增值稅；選項B，按照“建筑服務-裝飾服務”繳納增值稅；選項

C，按照“現代服務-其他現代服務”繳納增值稅；選項D，按照“現代服務-租賃服務”繳納增值稅。

【必備知識點4】視同銷售行為

將貨物交付其他單位或者個人代銷。

銷售代銷貨物。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一   縣（市）的除外。

將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目。

將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【營改增的視同銷售】

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除   外。

【例題4】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的是(   )。A.將自產的貨物用于不動產在建工程

B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

【答案】C

【解析】選項D：將購買的貨物用于集體福利不屬于視同銷售行為。選項A：將自產的貨物用于不動產在建工程，因   為未來如果不動產在建工程產生銷項稅額，那么自產的貨物用于不動產在建工程則無須視同銷售。選項B：將購買   的貨物委托外單位加工，將來加工完畢收回后企業銷售產生銷項稅額，那么將購買的貨物委托外單位加工無須視同   銷售。

【必備知識點5】增值稅稅率

【總體原則】

【填埋、焚燒】

（一）銷售或進口下列貨物，稅率為9%

糧食等農產品、食用植物油、食用鹽。

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

國務院規定的其他貨物。（總結如下）

①干姜、姜黃、動物骨粒的增值稅適用稅率為9%。

②人工合成牛胚胎的生產過程屬于農業生產，納稅人銷售自產人工合成牛胚胎免征增值稅。

③花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，按9%的稅率。 環氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油，按13%稅率。

④麥芽、復合膠、人發、淀粉適用13%的稅率。

⑤鮮奶、巴氏殺菌乳和滅菌乳，屬于初級農產品，適用9%稅率。（調制乳，不屬于初級農產品，稅率13%）

⑥密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、黏蟲板、卷簾機，適用9%稅率。

⑦農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品屬于農機，適用9%稅率。

（二）零稅率

1、納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規定的除外。

2、境內單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

國際運輸服務

①在境內載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：

①研發服務

②合同能源管理服務

③設計服務

④廣播影視節目（作品）的制作和發行服務

⑤軟件服務

⑥電路設計及測試服務

⑦信息系統服務

⑧業務流程管理服務

⑨離岸服務外包業務

⑩轉讓技術

3、按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的，適用增值稅零稅率政策，未取   得的，適用增值稅免稅政策。

4、境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具   承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。