注冊會計師《稅法》必考100題

注冊會計師《稅法》必考100題

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第一章 稅法總論

【必備知識點1】稅法的原則基本原則：

1、稅收法定原則（稅法基本原則的核心）

2、稅收公平原則

3、稅收效率原則

4、實質(zhì)課稅原則適用原則：

【例題1】稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳的稅   金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（ ）原則。

新法優(yōu)于舊法

特別法優(yōu)于普通法

法律不溯及既往原則

實體從舊程序從新

【答案】D

【解析】本題考點是稅法適用原則。

選項A，新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為:新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)   于舊法。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時，以及某些程   序性稅法引用"實體從舊，程序從新原則"時，可以例外。

選項B，其含義為對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力   選項C，一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

選項D，這一原則的含義包括兩個方面:一是實體稅法不具備溯及力。 即在納稅義務(wù)的確定上，以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅法規(guī)定為準(zhǔn)，實體性的稅法規(guī)則不具有向前的溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于   新稅法公布實施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力。

本題指的是《企業(yè)所得稅法》，該法屬于實體法。在計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，遵循了實體從舊   程序從新的原則，實體稅法不具備溯及力，納稅義務(wù)的確定以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅法規(guī)定為準(zhǔn)，不具備向前的溯及   力。

【必備知識點2】稅收立法機關(guān)及收入劃分

稅收收入劃分：

中央政府與地方政府共享收入分配：

【例題2】現(xiàn)行證券交易印花稅收入，中央政府與地方政府之間劃分的比例是（ ）。

A、100%歸中央政府

B、中央政府分享97%，地方政府分享3% C、中央政府與地方政府各分享50%

D、100%歸地方政府

【答案】A

【解析】從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。

第二章 增值稅法

【必備知識點3】銷售服務(wù)的征稅范圍一、交通運輸服務(wù)（9%）

【注意易錯點】

①納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。（6%）

③出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。

④索道運輸按該稅目征收9%；但是納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體 育服務(wù)”稅目征收6%的增值稅。

⑤光租、干租按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目征收13%增值稅。

⑥在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳   納增值稅。承包方以其向托運方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑦在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為   銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑧無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。二、郵政服務(wù)（9%）

三、電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信服務(wù)（9%）：比如語音通話

增值電信服務(wù)（6%）：比如短信、彩信、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)

四、建筑服務(wù)（9%）：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù) 舉例：

①物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

②鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）——按照“其他建筑服 務(wù)”

③納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員等——按照“其他建筑服務(wù)”（但是不配備操作人員，按照 “有形動產(chǎn)租賃”服務(wù)征收增值稅）

④固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及   類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

五、金融服務(wù)

易錯點總結(jié)：

①經(jīng)營租賃和融資租賃：按照“有形動產(chǎn)租賃/不動產(chǎn)租賃”稅目征收；融資性售后回租按照“金融服務(wù)”稅目征收

②納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至   解禁日期間由上述股份滋   生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

六、現(xiàn)代服務(wù)

七、生活服務(wù)

【例題3】納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)中，應(yīng)按照“建筑服務(wù)”計征增值稅的是(   )。A.航道疏浚

物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)

對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)D.將建筑施工設(shè)備出租給他人使用不配備操作人員

【答案】B

【解析】選項A，按照“現(xiàn)代服務(wù)-物流輔助服務(wù)”繳納增值稅；選項B，按照“建筑服務(wù)-裝飾服務(wù)”繳納增值稅；選項

C，按照“現(xiàn)代服務(wù)-其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅；選項D，按照“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【必備知識點4】視同銷售行為

將貨物交付其他單位或者個人代銷。

銷售代銷貨物。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一   縣（市）的除外。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【營改增的視同銷售】

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除   外。

【例題4】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的是(   )。A.將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程

B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

【答案】C

【解析】選項D：將購買的貨物用于集體福利不屬于視同銷售行為。選項A：將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程，因   為未來如果不動產(chǎn)在建工程產(chǎn)生銷項稅額，那么自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程則無須視同銷售。選項B：將購買   的貨物委托外單位加工，將來加工完畢收回后企業(yè)銷售產(chǎn)生銷項稅額，那么將購買的貨物委托外單位加工無須視同   銷售。

【必備知識點5】增值稅稅率

【總體原則】

【填埋、焚燒】

（一）銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為9%

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（總結(jié)如下）

①干姜、姜黃、動物骨粒的增值稅適用稅率為9%。

②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。

③花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，按9%的稅率。 環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油，按13%稅率。

④麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉適用13%的稅率。

⑤鮮奶、巴氏殺菌乳和滅菌乳，屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，適用9%稅率。（調(diào)制乳，不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）

⑥密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、黏蟲板、卷簾機，適用9%稅率。

⑦農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用9%稅率。

（二）零稅率

1、納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

2、境內(nèi)單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

國際運輸服務(wù)

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。

航天運輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)

②合同能源管理服務(wù)

③設(shè)計服務(wù)

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)

⑤軟件服務(wù)

⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)

3、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取   得的，適用增值稅免稅政策。

4、境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具   承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。