注冊會計師《審計》必考100題
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第一章 審計概述
【考點一】審計的目的：改善
財務報表的質量，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及 為如何利用信息提供建議。
【例題1】下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。
財務報表審計的目的是改善財務報表的質量
財務報表審計的基礎是獨立性和專業性
財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求
財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險
【答案】D
【解析】
選項A說法正確但不符合題意，審計的目的是改善財務報表的質量，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的 信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議；
選項B說法正確但不符合題意，審計通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立 于被審計單位和預期使用者；
選項C說法正確但不符合題意，審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用 者的需求；
選項D說法錯誤但符合題意，注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導 致的重大錯報獲取絕對保證。綜上，本題應選D。
【考點二】審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性 的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。
【考點三】合理保證VS有限保證
| 合理保證(財務報表審計) | 有限保證(財務報表審閱） |
目標 | 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報 表整體發表審計意見，提供高水平的保證（審計風險降至可接受的低水平） | 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表 整體發表審閱意見，提供低于高水平的保證。該 保證水平低于審計業務的保證水平（≠低水平） |
證據收集程序 | 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等 | 主要采用詢問、分析程序 |
所需證據數量 |
較多 |
較少 |
檢查風險 | 較低 | 較高 |
財務報表的可信性 |
較高 |
較低 |
提出結論的方式 |
以積極方式提出結論。例如:“我們認為 ” | 以消極方式提出結論。例如:“根據我們的審閱， 我們沒有注意 ” |
【例題2】下列有關鑒證業務保證程度的說法中，正確的有（ ）。
審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業務提供有限保證
合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證
合理保證以積極方式得出結論，有限保證以消極方式得出結論
合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少
【答案】C,D
【解析】依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號一一歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》第四條 的規定，其他鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證；合理保證是高水平的保證，有限保證提供的是有意義 水平的保證；選項C、D正確，合理保證需要獲取較多的審計證據并以積極方式提出結論，有限保證證據收集程序受
到有意識的限制，所需證據數量較少并以消極方式提出結論。綜上，本題應選CD。
【考點四】審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息 的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。
【考點五】審計的總體目標和具體目標
總體目標 ①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是 否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；（發表意見) ②按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。(出具報告） 具體目標 與具體的認定相結合，認定不同，具體的目標也不同（詳見考點六）。 |
【考點六】認定
注意：（認定在于理解和應用，如果只是背誦，意義并不大）
（一）與所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定和具體審計目標（發生額，主要是利潤表上的項目）
名稱 |
認定的含義 |
具體審計目標的含義 |
發生 | 記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關（高估） |
確認已記錄的交易是真實的 |
完整性 |
所有應當記錄的交易和事項均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括（低估） |
確認已發生的交易確實已經記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括 |
準確性 |
與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述 |
確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關披露已得到恰當計量和描述 |
截止 |
交易和事項已記錄于正確的會計期間 |
確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間 |
分類 |
交易和事項已記錄于恰當的賬戶 |
確認被審計單位記錄的交易經過適當分類 |
列報 | 交易和事項已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的，可理解的。 | 確認被審計單位的交易和事項已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的，可理解的。 |
（二）與期末賬戶余額及相關披露的認定和具體審計目標（期末余額，主要與資產負債表上的項目有關）
名稱 | 認定的含義 | 具體審計目標的含義 |
存在 |
記錄的資產、負債和所有者權益是存在的（高估） | 確認記錄的金額確實存在 |
權利和義務 | 記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行 的償還義 務 | 確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 |
完整性 |
所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄，所有應包括在財務報 表中的相關披露均已包括。 （低估） | 確認已存在的金額均已記錄，所有應包括在財務報表中的相關披露均已包括。 |
準確性、計價和分攤 |
資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計 價或分攤調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述 | 確認資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述 |
分類 |
資產、負債和所有者權益已記錄于恰當的賬戶 | 確認資產、負債和所有者權益已記錄于恰當的賬戶 |
列報 |
資產、負債和所有者權益已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在 適用的財務報告編制基礎下是相關的，可理解的。 | 確認被審計單位資產、負債和所有者權益已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的，可理解的。 |
【考點七】雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事 項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。（成本需要考慮，但這不是犧 牲可靠性的借口）
【考點八】職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層【總之就是不能信以前，不能信現在，全程保持合理懷疑， 只相信證據】
①由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理 層也可能發生變化。 ②注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。 ③即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保 證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。 |
【例題3】下列有關注冊會計師保持職業懷疑的說法中，錯誤的是( )。
職業懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷
保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷
職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性
保持職業懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力
【答案】D
【解析】選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力。
【考點九】會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱（而不一定是削弱）審計實務中對職業懷疑 的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行（比如：績效和審計項目的數量掛鉤可能會削弱；若與審計項目 的質量掛鉤則可能會促進）。
【考點十】審計風險=重大錯報風險（認定層次）×檢查風險【反向關系】
【例題4】下列對于檢查風險的表述中，錯誤的是( ) 。
檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性
檢查風險不可能被降低為零
抽樣風險不會導致檢查風險
在審計風險既定程度下，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低
【答案】C
【解析】
選項 A ，檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低 為零。
選項D，當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財 務報表認定的其他實質性程序，就可以在計劃的細節測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規模。相 反，如果注冊會計師將重大錯報風險水平評估為高水平，而且不執行針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質 性程序，可接受的誤受風險將降低，所需的樣本規模隨之增加。
選項C，抽樣風險和非抽樣風險都會導致存在檢查風險。
【考點十一】審計固有限制的來源
①財務報告的性質：某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審 計程序來消除（比如預計負債）。 ②審計程序的性質：CPA獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制（比如管理層不提供全部信息、蓄意謀劃 的舞弊、審計不是對涉嫌違法行為的官方調查）。 ③在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要（不可能一直審，也不可能一年只審一家）。 |
第二章 審計計劃
【考點一】初步業務活動的目的
①具備執行業務所需要的獨立性和能力（對注冊會計師的要求）； ②不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況（對客戶的要求）； ③與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解（雙方）。 |
【例題5】下列各項中屬于注冊會計師應當開展的初步業務活動的有( )。
評價注冊會計師是否具備執行業務所需要的專業勝任能力
評價注冊會計師是否具備執行業務所需要的獨立性
針對保持審計業務實施質量管理程序
評價管理層是否存在誠信問題
【答案】ABCD
【解析】
目的 | 內容 |
1.具備執行業務所需的獨立性和能力 | 評價遵守相關職業道德要求的情況（我、知己） |
2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務意愿的事項 | 針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量管理程序（你、知彼） |
3.與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解 | 就審計業務約定條款達成一致意見（我們、無誤解） |
【考點二】審計的前提條件：【接受+理解】
確定財務報告編制基礎的可接受性 就管理層的責任達成一致意見（3個) ①管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財報，并使其充分公允反映； ②管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使編制的財報不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報; ③向CPA提供必要的工作條件。 |
【考點三】如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。 在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。
【考點四】審計業務約定書
（1）變更業務的可能原因包括 ①環境變化對審計服務的需求產生影響；（通常認為合理） ②對原來要求的審計業務的性質存在誤解；（通常認為合理） ③審計范圍受到限制 (2）變更為審閱業務或相關服務業務的要求： ①在同意將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務前，除考慮上述變更原因外，還需要評估變更業務對法律責 任或業務約定的影響； ②如果變更的理由合理，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業務相關，相應地，CPA需要執行的工作 和出具的報告會適用于變更后的業務; ③為避免誤解，出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序; ④只有將審計業務變更為執行商定程序業務，CPA才可在報告中提及已執行的程序。 （3）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條 款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當: ①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定; ②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。 |
【考點五】重要性
（1）概念
①如果合理預期錯報（含漏報）單獨或匯總起來可能影響財報使用者依據財報決策，則通常認為錯報是重大的; ②重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響; ③判斷是否重大，考慮財報整體共同的財務信息需求，不考慮個別使用者。 |
財務報表整體重要性= × )
無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執行的重要性，而是 根據以前期間的審計經驗和本期審計計劃階段的風險評估結果，確定如何確定一個或多個實際執行的重要性。（可 以統一用一個，也可以不同報表項目用不同的。）
企業類型 | 基準 |
以營利為目的的企業 | 以經常性業務的稅前利潤 |
企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少 |
過去3~5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值)，或其他基準,例如營業收入 |
企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備 |
總資產 |
企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力 |
營業收入 |
開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人 創造投資價值 |
凈資產 |
百分比 在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分 比的選擇，這些因素包括但不限于: ①財務報表使用者的范圍; ②被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款)﹔ ③財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如具有特殊目的財務報表的使用者)。 注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。例如，財務報表含有高度不確 定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要 性。 |
特定交易、賬戶余額或披露的重要性
需要時才考慮該項特定交易、賬戶余額或披露的重要性，并不是所有審計都考慮。
發生的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策: ①法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯方交易、管理層和治理層的 薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析)計量或披露的預期; ②與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露（如制藥企業的研究與開發成本); ③財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面（如關于分部或重大企業合并的披露)。 |
實際執行的重要性
接近財務報表整體重要性75%的情況 | 接近財務報表整體重要性50%的情況 |
①連續審計項目，以前年度審計調整較少； | ①非連續審計〈首次接受委托〉。 |
②項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、 | ②連續審計，以前年度審計調整較多。 |
管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業績壓 | ③項目總體風險較高〈如處于高風險行業，經常面臨較 |
力等； | 大市場壓力、首次承接的審計項目或需要出具特殊目的 |
③以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。 | 的報告等）。 |
| ④存在或預期存在值得關注的內控缺陷。 |
在審計程序中運用實際執行的重要性
注冊會計師在計劃審計工作時，可能根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進 一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務 報表出現重大錯報。 【注意】但這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序， 這主要出于以下考慮：【匯總大于or低估風險or存在舞弊】 ①匯總：單個金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大，注會需要考慮匯總后的潛在錯 報風險； ②低估：對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程 序； ③舞弊：對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計 程序。 |
【例題6】下列有關財務報表整體的重要性的說法中，錯誤的是（ )
注冊會計師應當從定性和定量兩個方面考慮財務報表整體的重要性
財務報表使用者的范圍越廣，財務報表整體的重要性金額越低
注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性
財務報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改
【答案】C
【解析】注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。
