2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)《審計(jì)》考前30頁紙

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)《審計(jì)》考前30頁紙

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第一章 審計(jì)概述

1、與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)：（利潤表）

2、與期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)：（資產(chǎn)負(fù)債表）

第二章 審計(jì)計(jì)劃

1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容：

2、審計(jì)的前提條件：

3、如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況   下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

4、當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告的要   求，不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。但若將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，可以提及已   執(zhí)行的程序。

5、重要性的確定基準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以   將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯

微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值可能確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%—5%，通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表   整體重要性的10%。（注意：不知道微小不微小，不能當(dāng)成微小）

第三章 審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。兩者缺一不可。

【注意】用作審計(jì)證據(jù)的其他的信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)   表和審計(jì)報(bào)告外的其他信息是兩個(gè)不同的概念。

2、分析程序適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須用）、實(shí)質(zhì)性程序（可以用）、總體復(fù)核（必須用）。但不能用于控制測(cè)試   和了解內(nèi)部控制。因?yàn)榉治龀绦蚴嵌康?，而控制測(cè)試和了解內(nèi)控是定性的。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息   實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相    關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

【VS】無特殊情況必須對(duì)應(yīng)收賬款函證，除非：①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要or   ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水   平時(shí)，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行函證，但是必須對(duì)其后實(shí)施審計(jì)程序，采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案，將期中的    審計(jì)證據(jù)合理的延伸至期末。

6、詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的   各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)）。

7、對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存   在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾?/span>創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存    有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可    以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。     8、 通過電子函證方式發(fā)出詢證函時(shí)采用的控制措施

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)   估， 考慮采取相應(yīng)的控制措施。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)銀行函證及回函工作的重要性； 強(qiáng)化銀行函證及回函工作管作質(zhì)量和效率；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定專門部門負(fù)責(zé)函證回函工作等。

9、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段采用分析程序（了解+評(píng)估），是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境+評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次   的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體   是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

第四章 審計(jì)抽樣方法

1、當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。

2、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

3、在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。其中同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。

4、在控制測(cè)試中確定抽樣的方法通常包括簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣（統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都適用）、系統(tǒng)選樣（在非統(tǒng)計(jì)抽   樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣）、隨意選樣（適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣），極少將整群選樣作為適當(dāng)   的選樣方）。

5、控制測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣會(huì)用到的公式：

①樣本偏差率＝樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模

②總體偏差率上限（統(tǒng)計(jì)抽樣中）＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）【查表】/樣本量（n）

【結(jié)論】在統(tǒng)計(jì)抽樣中：

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中：

6、在貨幣單元抽樣方法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余   額或交易實(shí)施檢查（被稱為邏輯單元）。

7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；

8、當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)   師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；

9、在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果   相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；

10、當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)   模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

11、如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益   原則。比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。

12、貨幣單元抽樣：如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯   單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于 100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：

第一組：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào)；

第二組：賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)   目的推斷錯(cuò)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來。用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。

第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

1、隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變。

2、自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可   能導(dǎo)致系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及虛假交易請(qǐng)求的拒絕處理功能遭到破壞，系統(tǒng)程序、系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母?/span>

變，系統(tǒng)對(duì)交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等；   3、信息技術(shù)一般控制的環(huán)節(jié)：程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問、計(jì)算機(jī)運(yùn)行

4、信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

無論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和信息處理控制。    5.數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險(xiǎn)分析、交易和控制測(cè)試、分析程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

第六章 審計(jì)工作底稿

1、編制審計(jì)工作底稿的主要目的：①提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作?/span>審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。②提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)   師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

2、審計(jì)工作底稿通常不包括：（作廢的、沒用的）①已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；②反映   不全面或初步思考的記錄；③存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；④重復(fù)的文件記錄等。               3、在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)：在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作（完成）or在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的

60天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作（未完成）。

4、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作   底稿。（滿足條件可以增加、修改，但是不可以刪除或廢除）。

5、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修   改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：【理由+改的時(shí)間和人員+復(fù)核的時(shí)間和人員】

①修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

6、會(huì)計(jì)師事

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論，但是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。項(xiàng)目   合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)。                                             2、項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息（形式   不限）。                                                                                         3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：①組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)   務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）；②行業(yè)形勢(shì)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括   內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

4、多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

5、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非需要了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)模式的所有方面。

7、內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素：內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、系統(tǒng)與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）、控制活動(dòng)、內(nèi)   部監(jiān)督。【2023改】                                                                              8、如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可   能與審計(jì)相關(guān)。（函證應(yīng)收賬款，要確保拿到的名單是完整的）

9、 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)。（×） 與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)。（√）

10、內(nèi)部控制存在固有局限性（人為判斷+串通or凌駕），無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 提供合理

保證。

9、在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。

10、如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)   當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。（控制測(cè)試不是必須的）

11、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)   計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

①被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表保留意見；

②對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；

增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。

2、在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針   對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。只有首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審   計(jì)程序的范圍才是有效的。

3、無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施   實(shí)質(zhì)性程序。

4、作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師   應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（通過控制測(cè)試，可以適當(dāng)降低審計(jì)成本）；

僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5、詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行   有效性的審計(jì)證據(jù)。

6、對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的信息處理控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行   的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期   間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

7、如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果   通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。如果實(shí)施   實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺

陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

8、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：如果擬信賴以前的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)   施詢問，并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

如果變化：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

①相關(guān)：比如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位獲取新的報(bào)告，通常不影響相關(guān)性，此時(shí)與以前年度仍相關(guān)，很可能依   賴以前；②不相關(guān)（實(shí)質(zhì)性變化）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

如果未變化：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審   計(jì)獲取的證據(jù)。

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定   是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

9、如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)   特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或將細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充

分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

10、如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，CPA應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)   施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

11、只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)   證據(jù)。如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些   審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

第九章 銷售與收款的審計(jì)

1、銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制之——職責(zé)分離：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）；

在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；

談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；

企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些   類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存    在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)              1、采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購。

2、請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購

3、請(qǐng)購單企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列，可以按照部門分別設(shè)置請(qǐng)購單的連續(xù)編號(hào)。（不是在全公司內(nèi)連續(xù)編號(hào)）

4、每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字。（比如生產(chǎn)部門請(qǐng)購由生產(chǎn)主管簽字，倉儲(chǔ)部門由倉   儲(chǔ)經(jīng)理簽字審批）

5、訂購單是由采購部門填寫，經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應(yīng)商，是向供應(yīng)商購買訂購單上所指定的商品和勞務(wù)的   書面憑據(jù)（需要做到一式多聯(lián)，預(yù)先順序編號(hào)）。

【補(bǔ)充】連續(xù)編號(hào)是為了實(shí)現(xiàn)——完整性該認(rèn)定。

【注意】采購部門里詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。（防止采購人員吃回扣）

驗(yàn)收單（需要做到一式多聯(lián)，預(yù)先順序編號(hào)）是收到商品時(shí)所編制的憑據(jù)，列示通過質(zhì)量檢驗(yàn)的、從供應(yīng)商處   收到的商品的種類和數(shù)量等內(nèi)容。

將已驗(yàn)收商品的保管與采購職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)   獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。

在記錄采購交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容是否與   相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單一致，以及供應(yīng)商發(fā)票的計(jì)算是否正確。在檢查無誤后，會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后據(jù)以登記相關(guān)賬簿。

通過定期向供應(yīng)商寄發(fā)對(duì)賬單，就應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等進(jìn)行核對(duì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方存在的差異，對(duì)差異進(jìn)   行調(diào)查，如有必要作出相應(yīng)調(diào)整。【2023新增】

函證應(yīng)付賬款：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門（如采購部門）獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，   如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等，從中選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行審計(jì)程序。（清單的完整性、準(zhǔn)確性）

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

1、生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者銷售部門對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析等信息，編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃   書，如決定授權(quán)生產(chǎn)，即由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)（一式多聯(lián)、連續(xù)編號(hào)）的生產(chǎn)通知單。

2、每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異   分析報(bào)告，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。

3、存貨盤點(diǎn)：每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉儲(chǔ)部門以外的其他部門人員，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)   存貨，安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào)，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人   員；盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽【不管用沒有，都要收回，否則連續(xù)編號(hào)失去   了意義】。

4、存貨盤點(diǎn)過程中，要將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放并作標(biāo)識(shí)；將盤點(diǎn)期間需要領(lǐng)用的原材料或   出庫的產(chǎn)成品分開堆放并作標(biāo)識(shí)。

5、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作：在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有   應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)   編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)（全部收回）。

6、如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序：

①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況；②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

第十二章 貨幣資金的審計(jì)1、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

①監(jiān)盤時(shí)間：上午上班前或下午下班時(shí)。

②監(jiān)盤范圍：已收到但未存入銀行的各部門經(jīng)管的現(xiàn)金、零用金、找換金等。一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的所   有現(xiàn)金。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤?！?/span>2023改】

③參加人員：現(xiàn)金出納、會(huì)計(jì)主管必須參加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。

④監(jiān)盤方式：最好實(shí)施突擊性檢查。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息   實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與   之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

1、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及的主體【管理層】：

管理層通過操縱利潤來影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法。 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及的主體【員工+管理層也可能】：

①員工盜竊金額相對(duì)較小且不重要的資產(chǎn)。②侵占資產(chǎn)也可能涉及管理層。

3、被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。（因?yàn)楣芾韺邮秦?fù)責(zé)編報(bào)表的，而治理層需要負(fù)責(zé)   監(jiān)督報(bào)表的編制）

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的   重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免   地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。CPA也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

5、如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，   并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

6、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)：

（1）詢問；（2）實(shí)施分析程序；（3）考慮其他信息；（4）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；

7、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。【舞弊屬于特別風(fēng)險(xiǎn)】。   審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假

定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（類似于什么程序都不做，也可以假定被審計(jì)單位的收   入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)）

8、如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級(jí)   的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

重新評(píng)價(jià)該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；

在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、   管理層或第三方的串通舞弊。

第十四章 審計(jì)溝通1、溝通的事項(xiàng)：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（書面或口頭）；

②計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（書面或口頭）；

③審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題（書面或口頭）；

④值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（書面）；

⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（書面）

⑥補(bǔ)充事項(xiàng)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對(duì)治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而   實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上（治理層采取措施的適當(dāng)性和及時(shí)性；坦率程度、面談的意愿和能力、   全面理解能力、相互理解的難度、責(zé)任的了解等）。（管理層什么態(tài)度，平時(shí)的工作相處就能感受到了）

3、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定

4、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求：①后任記錄于工作底稿②后任主動(dòng)發(fā)起③采用書面或口頭方式④需要征得被審計(jì)   單位書面同意。

5、接受委托前的溝通

6、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其自身審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其意見全部或部分地依賴前

任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作； 第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

1、如果在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專長對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否利用   專家的工作。【2023新增】

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

①內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；②內(nèi)部審計(jì)人員的勝任   能力；③內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。

3、在考慮利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：

①專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。②充分了解專家的專長領(lǐng)域。③與專家就相   關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見。④評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

4、若專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家 ，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束（但是要遵循保密）。

第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

1、重要組成部分是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：

①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；

②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法   規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的   會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

3.只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才   需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（不是任何情況都必須了解）。

4、如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：

①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求;

②組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力﹔

③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

④組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

5、如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

6、如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的   工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)   立性的影響。但是，如果對(duì)組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力并非重大疑慮或未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的   影響，則可消除此影響。

7、在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性。在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)   師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面的實(shí)際執(zhí)行的重要性。

【總結(jié)兩個(gè)點(diǎn)】①審組成部分，用組成部分的重要性；②組成部分可以確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。   8、應(yīng)對(duì)措施：

情況一：對(duì)重要組成部分的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成   部分的重要性，對(duì)其實(shí)施審計(jì)。（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）

對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組   或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）

②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額 、   一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（特定項(xiàng)目審計(jì)）

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（特定審計(jì)程序）   情況二：對(duì)不重要組成部分的應(yīng)對(duì)措施：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

情況三：執(zhí)行工作后仍不能獲取充分適當(dāng)證據(jù)（選一項(xiàng)或多項(xiàng)）：

①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)（全面審）；

②對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)（局部審）；

③使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；

④實(shí)施特定程序（特定審）。第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

1、會(huì)計(jì)估計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

①了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素；

②復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果或管理層對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)；

③確定是否需要專門技能或知識(shí)。

【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估   計(jì)（追溯復(fù)核），這有助于識(shí)別和評(píng)估本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當(dāng)時(shí)可   獲得的信息作出的適當(dāng)判斷。                                                                       2、識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，注   冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn):①估計(jì)不確定性的程度。②復(fù)雜性、主觀性和   其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)下列方面的影響程度:（1.管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，對(duì)方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用;2.管理   層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的點(diǎn)估計(jì)的選擇，以及作出的相關(guān)披露。）                                             3、形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)可能來自一個(gè)或多個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素，包括估計(jì)不確定性、復(fù)雜性、主觀   性或其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素。

4、如果存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，評(píng)價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)是否有效，并確定其是   否得到執(zhí)行。（了解是必須的，并非一定要測(cè)試）

5、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出總體評(píng)價(jià)【2023改】

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)；

②管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

③當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持區(qū)間估計(jì)時(shí)，區(qū)間可能較大，且在某些情況下可能數(shù)倍于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。盡管較大的區(qū)   間在具體情況下可能是適當(dāng)?shù)?，但這可能表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要重新考慮是否已就區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額的合理性   獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：①從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取   審計(jì)證據(jù)；②測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；③作出 CPA的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)。

8、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（即使沒有明確要求，同樣有這樣的責(zé)任）

①就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

②就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

如果被審計(jì)單位存在資不抵債、無法償還到期債務(wù)等事項(xiàng)或情況，這可能表明被審計(jì)單位存在因持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)

致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，從而會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定。

管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評(píng)估期間短于財(cái)務(wù)報(bào)表日起   的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間。（評(píng)估期間和CPA的評(píng)估要求一致）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信   息。

如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充   分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。

②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的   計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。（有沒有用？可不可行？）

③如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來   結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

④考慮自管理層作出評(píng)估后，是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

⑤要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。7）、審計(jì)結(jié)論（總結(jié)版）

期初余額的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告

第十八章 完成審計(jì)工作

1、在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

對(duì)重要性或重要性水平（如適用)進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一   步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。對(duì)于同一賬戶余額或同一類   別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)的。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可   能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，除考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過財(cái)務(wù)報(bào)   表整體的重要性（即定量因素）外，還需要考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境（即定性因素)。

4、項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：①重大事項(xiàng)；②重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，   以及得出的結(jié)論；③根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。

5、在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適   當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審   計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿，包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用），項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或   相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。

6、書面聲明：

如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺存在重大問題的可   能性。

盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層已提   供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范

圍。

當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解：

①代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；②審計(jì)業(yè)務(wù)約定是在以前年度簽訂的；

③有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；④情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。

其他書面聲明可能是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。（不一定要有）

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

在實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲   稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)   地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。

如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

①與管理層討論該事項(xiàng)；②重新評(píng)價(jià)管理層的誠信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能   產(chǎn)生的影響；③采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

第十九章 審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)意見的類型

2、審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日   期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：

①構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；

②被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通?？赡芘c管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或也可能晚于管理層簽署   已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

3、確定審計(jì)意見類型：

4、比較信息

5、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)：

如果管理層同意更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成；

如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。

第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制：

①從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；②識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制；③識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相   關(guān)認(rèn)定；④了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制；⑤選擇擬測(cè)試的控制。

2、在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個(gè)方面作出評(píng)價(jià),   包括考慮舞弊的影響：

超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬   戶。一個(gè)賬戶或列報(bào)，即使從性質(zhì)方面考慮與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，其金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性越多，該賬戶或   列報(bào)被認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)的可能性就越大。 一個(gè)賬戶或列報(bào)的金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并不必然表

明【所以有“通?！倍帧科?/span>屬于重要賬戶或列報(bào)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性的因素。

定性的因素也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師將低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)。從性質(zhì)上   說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)槟迟~戶或列報(bào)受固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響而將其確定為重要賬戶或列報(bào)。

3、控制變更時(shí)的特殊考慮：

①對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言，如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行了足夠長的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過對(duì)該控制   進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無須測(cè)試被取代的控制。

②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代   控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

第二十一章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)   務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并、新設(shè)等方式成立分所（或分部），應(yīng)當(dāng)   將該分所（或分部）納入質(zhì)量管理體系中統(tǒng)一實(shí)施質(zhì)量管理。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員）應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)   任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人（質(zhì)量管理主管合伙人）（或類似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承

擔(dān)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人（職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙   人、監(jiān)控和整改主管合伙人）（或類似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與解決意見分歧相關(guān)的政策和程序，包括下列方面：

①明確要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核并評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)   行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行。

②明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）、項(xiàng)目組成員   以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報(bào)告中的專業(yè)意見，也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。

③確保所執(zhí)行的項(xiàng)目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括從會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成的項(xiàng)目中周期性地選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查。在每個(gè)周   期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少選擇一項(xiàng)已完成的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)承接上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)項(xiàng)目合伙人，檢   查周期最長不得超過三年。

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行監(jiān)控活動(dòng)的人員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

①具備有效執(zhí)行監(jiān)控活動(dòng)所必需的勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性；

②具有客觀性，項(xiàng)目組成員和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不得參與對(duì)其項(xiàng)目的監(jiān)控活動(dòng)。   6、在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：

閱讀并了解相關(guān)信息

與項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組其他成員討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告時(shí)作出的重大判斷；

選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)價(jià)下列方面：

①作出這些重大判斷的依據(jù)，包括項(xiàng)目組對(duì)職業(yè)懷疑的運(yùn)用（如適用）；②業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論；③   得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)

評(píng)價(jià)是否已就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評(píng)價(jià)咨詢得出的結(jié)論

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：

①項(xiàng)目合伙人對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)模?/span>

②項(xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。

針對(duì)下列方面實(shí)施復(fù)核：

①針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）；

②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，復(fù)核被審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)信息，以及擬出具的審閱報(bào)告；

③針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，復(fù)核業(yè)務(wù)報(bào)告和鑒證對(duì)象信息（如適用）。

第二十二章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力

2、除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或   實(shí)現(xiàn)特定目的為條件。

3、不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金；

4、不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)

5、CPA不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。

6、CPA不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)（除非法律允許，并滿足相關(guān)條件）。可能因自身利益或其他原因   而對(duì)客觀公正、良好職業(yè)行為產(chǎn)生不利影響；

第二十三章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1、關(guān)鍵審計(jì)合伙人

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事   項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人；其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人

高級(jí)合伙人，也可以稱為管理合伙人 2、關(guān)鍵審計(jì)合伙人跳槽問題：

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該合伙人   不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于12個(gè)月，并   且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害

1）前任高級(jí)合伙人跳槽問題：

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任   董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該高級(jí)合伙人不再擔(dān)任該職位已超過12個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損    害。

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)   系產(chǎn)生不利影響。

3、關(guān)聯(lián)實(shí)體（被審計(jì)方）

能對(duì)客戶施加直接或間接控制，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要；舉例：母公司+重要

在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；舉例：   聯(lián)營企業(yè)之間+重要

受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；舉例：子公司

客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影   響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）重要；舉例：聯(lián)營企業(yè)之間+重要

與客戶處于同一控制下的實(shí)體，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。即：姐妹實(shí)體+重要   4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

其中業(yè)務(wù)期間是自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

如果是連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。   5、一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶：

冷卻期：“532”

如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年；

如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

【注意】在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果   關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消   除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的期   限可以延長一年。

如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定： 1）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年；

擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年；

擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連   續(xù)三年；

擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

4、適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間：

如果在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該   人員還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

如果在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在   取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務(wù)二年。

如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限，不得超過   二個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。