2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)《稅法》考前30頁(yè)紙

中央政府固定收入

消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 等。

中央政府與地方政府共享收入

增值稅、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅。

資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅。

地方政府固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉 稅等。

增值稅

中央50%、地方50%

企業(yè)所得稅

中國(guó)鐵路總公司、各銀行總行、海洋石油企業(yè)：歸中央其他：中央60%、地方40%

個(gè)人所得稅

儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)稅：歸中央其他：中央60%、地方40%

資源稅

海洋石油企業(yè)繳納部分：歸中央其他：歸地方

城建稅

中國(guó)鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納部分：歸中央 其他：歸地方

印花稅

證券交易印花稅：2016.1.1起，全部歸中央其他印花稅：歸地方

具體分類

具體內(nèi)容

陸路運(yùn)輸服務(wù)

包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/span>

水路運(yùn)輸服務(wù)

水路運(yùn)輸?shù)?/span>程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸?shù)?/span>濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)

通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)。

具體分類

具體內(nèi)容

貸款服務(wù)

①貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

②各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù) 取得的利息。

③以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

④金融商品持有期間取得的非保本收益，不征收增值稅。

直接收費(fèi)金融服務(wù)

包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算等。

保險(xiǎn)服務(wù)

包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

金融商品轉(zhuǎn)讓

①包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

②納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn) 讓。

③個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征。（稅收優(yōu)惠）

具體分類

具體內(nèi)容

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

（6%）

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服 務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)

（6%）

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服 務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)

（6%）

①文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

②賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活 動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

物流輔助服務(wù)

（6%）

①物流輔助服務(wù)，包括包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服 務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)（同城）。

②航道疏浚服務(wù)，按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

③港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

租賃服務(wù)（9%、13%）

①租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?/span>光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)?/span>干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。（13%）

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人 用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。（13%、9%）

④車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租 賃服務(wù)繳納增值稅。（9%）

鑒證咨詢服務(wù)

（6%）

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

廣播影視服務(wù)

（6%）

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)

（6%）

①包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

其他現(xiàn)代服務(wù)

（6%）

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代 服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增 值稅。

具體分類

具體內(nèi)容

文化體育服務(wù)

①文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

②納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按“文化體育服務(wù)”繳 納增值稅。

教育醫(yī)療服務(wù)

①教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

②教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

旅游娛樂服務(wù)

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

①包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

②提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅

居民日常服務(wù)

包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、   攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

其他生活服務(wù)

納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

計(jì)稅方法

稅率（征收率）

一般納稅人

全額計(jì)稅

6% （稅率）

差額計(jì)稅（扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì) 保險(xiǎn)及住房公積金）

5% （征收率）

小規(guī)模納稅人

全額計(jì)稅

3% （征收率）

差額計(jì)稅

5% （征收率）

增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品

可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品

可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

注意：納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)

差額簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率3%，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)

可選簡(jiǎn)易3%

一般納稅人提供教育輔助服務(wù)

可選簡(jiǎn)易3%

建筑業(yè)

老項(xiàng)目、甲供工程、清包工

3%

不動(dòng)產(chǎn)

銷售原有不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項(xiàng)目

5%

出租原有不動(dòng)產(chǎn)、原有不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同、轉(zhuǎn)讓原有土地使用權(quán)

5%（個(gè)人出租住房1.5%）

收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)

5%

收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)

減按 3%

類型

組成計(jì)稅價(jià)格

只征增值稅的

成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

既征增值稅，又征消費(fèi)稅的

成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅

時(shí)間

方式

選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

選擇一般計(jì)稅

預(yù)繳

申報(bào)

預(yù)繳

申報(bào)

2016.4.30

前

不含自建

差額/（1+5%）*5%【征收率】

同左

差額/（1+5%）*5%【征收率】

全額/（1+9%）*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

自建

全額/（1+5%）*5%

同左

全額/（1+5%）*5%

全額/（1+9%）*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

2016.4.30

后

不含自建

——

同2016.4.30前，選擇一般計(jì)稅方法的計(jì)算一樣

自建

城市

購(gòu)房時(shí)間

房屋性質(zhì)

稅務(wù)處理原則

除北上廣深

< 2年

通用

按照5%的征收率全額繳納增值稅

≥2年

免征增值稅

北上廣深

< 2年

通用

按照5%的征收率全額繳納增值稅

≥2年

普通住房

免征增值稅

非普通住房

差額，5%的征收率

納稅人種類

一般計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅

預(yù)繳

申報(bào)

預(yù)繳

申報(bào)

一般納稅人

差額/（1+9%）×2%【預(yù)征率】

含稅全額/（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

差

額/（1+3%）×3%

差額/（1+3%）×3%-預(yù)繳稅款=0

納稅人

一般計(jì)稅

簡(jiǎn)易計(jì)稅

預(yù)繳

申報(bào)

預(yù)繳

申報(bào)

一般納稅人

含稅銷售額

÷（1+9%）×3%【預(yù)征率】

含稅銷售額

÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款

含稅銷售額

÷（1+5%）×5%【征收率】

含稅銷售額

÷（1+5%）×5%-預(yù)繳稅款=0

小規(guī)模納稅人

個(gè)體工商戶外

簡(jiǎn)易計(jì)稅：應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%； 申報(bào)納稅同預(yù)繳。

個(gè)體工商戶

簡(jiǎn)易計(jì)稅：應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%； 申報(bào)納稅同預(yù)繳。

其他個(gè)人（我們）

申報(bào)納稅：（無(wú)須預(yù)繳）

住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%； 非住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

步驟

涉及項(xiàng)目

計(jì)算過程

①剔稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

A=（離岸價(jià)-免稅料件價(jià)）×（征稅率-退稅率）

②抵稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額

B=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅 -（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-A）-上期留抵稅額

③限額

免抵退稅額

C=（離岸價(jià)-免稅料件價(jià)）×退稅率

④比較

當(dāng)期應(yīng)退稅額

比較B和C中較小的，作為應(yīng)退稅額

⑤擠出

當(dāng)期免抵稅額

①若應(yīng)退稅額為B，免抵稅額為C-B

②若應(yīng)退稅額為C，免抵稅額為0，留抵稅額=B-C

類別

標(biāo)準(zhǔn)

稅率

甲類卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）不含增值稅調(diào)撥價(jià)格≥70元

56%+0.003元/支

乙類卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格＜70元

36%+0.003元/支

分類

標(biāo)準(zhǔn)

稅率

甲類啤酒

每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元

250元/噸

乙類啤酒

每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）<3000元

220元/噸

注意：包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào) 并且酒精度≤38度的配制酒

按“其他酒”：10%

以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒

其他配制酒

按“白酒”：20%+0.5元/斤

屬于

（1）乘用車（2）中輕型商用客車

（3）超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)加征）：每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕   型商用客車。

不屬于

電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

情形

計(jì)稅依據(jù)

既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位

①應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。②未劃分清楚或不 能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率；在零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售

應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷售

無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀 首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

帶料加工的金銀首飾

①按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi) 稅。

②沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（同增值稅規(guī)定）

征稅方式

消費(fèi)稅

從價(jià)計(jì)征

組價(jià)＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

從量計(jì)征

按銷售數(shù)量

組價(jià)＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

復(fù)合計(jì)征

組價(jià)＝[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

委托方

受托方

加工及提貨時(shí)涉及稅種

①購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅

①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

①提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人的除外）

②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅

①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款

②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款

代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理

①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅

②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）

及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

類別

標(biāo)準(zhǔn)

稅率

甲類卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）不含增值稅調(diào)撥價(jià)格≥70元

56%+0.003元/支

乙類卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格＜70元

36%+0.003元/支

批發(fā)環(huán)節(jié)

11%+0.005元/支

類別

稅率

生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)

36%

批發(fā)環(huán)節(jié)

11%

納稅人身份

構(gòu)成條件

在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)

居民企業(yè)

√

×

×

√

√

√

非居民企業(yè)

×

×

售后回購(gòu)

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件   的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期   間確認(rèn)利息費(fèi)用

商業(yè)折扣

扣除商業(yè)折扣后的金額

現(xiàn)金折扣

扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

銷售折讓

發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

以舊換新

銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理（增值稅、消費(fèi)稅除金銀外差額，   其它全額）

買一贈(zèng)一

不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

重組方式

特殊性稅務(wù)處理

債務(wù)重組

債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，   均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)收購(gòu)

一方取得股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。另一方按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付，按公允價(jià)值確認(rèn)所得或損失。另一方按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)收購(gòu)

合并

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年   末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

分立

被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼   續(xù)彌補(bǔ)。

納稅人

判定標(biāo)準(zhǔn)

納稅義務(wù)

居民個(gè)人

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度在中國(guó)境 內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。

就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅

非居民個(gè)人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境 內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。

僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅

情形

次的界定

①同一作品再版取得的所得

應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)稅

②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的

應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次

③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的

以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)稅

④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入

應(yīng)合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)稅

⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的

應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)稅

⑥在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得

可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得，計(jì)征個(gè)稅

⑦作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人

按稿酬所得，計(jì)征個(gè)稅

一般規(guī)定

納稅人所在地

稅率

市區(qū)的（含撤縣建市）

7%

縣城、鎮(zhèn)的

5%

不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的

1%

特殊規(guī)定

由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按   受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“兩稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按   經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。

納稅義務(wù)人

我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位

征稅范圍

晾曬煙葉、烤煙葉

稅率

20%

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際支付價(jià)款×稅率

應(yīng)納稅額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)×稅率

納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)   貼。對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天

納稅地點(diǎn)

應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅期限

按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

進(jìn)口運(yùn)載方式

運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用的確定

保險(xiǎn)費(fèi)的確定

一般進(jìn)口

實(shí)際支付了運(yùn)保費(fèi)

進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算

進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算

運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定；保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生

海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定

（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰

運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的

海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用

參照一般進(jìn)口規(guī)定

郵運(yùn)進(jìn)口的貨物

應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

限值

單次交易限值為人民幣5000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元。

限值內(nèi)

①跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征   收。

②進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。

限值外

超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過5000元限值的單個(gè)不可分割   商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

征收關(guān)稅滯納金

關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）×滯納天數(shù)

強(qiáng)制征收

如納稅義務(wù)人自繳納稅款期限屆滿之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)   的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。

補(bǔ)征

非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅

應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征 稅款。

追征

因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅

自納稅人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年以內(nèi)追征，并從 繳納稅款之日或者貨物、物品放行之日起按日加收少征或漏征稅 款萬(wàn)分之五的滯納金。

（1）納稅人以自采原礦直接銷售或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的

按照原礦計(jì)征資源稅。

（2）納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的

按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

稅目

計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅大氣污染物

按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

應(yīng)稅水污染物

應(yīng)稅固體廢物

1、按照固體廢物的排放量確定

2、固體廢物的排放量＝（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量－當(dāng)期固體廢物的綜合利用量－當(dāng)期固體   廢物的貯存量－當(dāng)期固體廢物的處置量）

應(yīng)稅噪聲

按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定

1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人

2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的

其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人

3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的

其實(shí)際使用人為納稅人

4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人

由共有各方分別納稅

5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的

由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人納稅。

納稅人購(gòu)置新建商品房

自房屋交付使用之次月起

購(gòu)置存量房

自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán) 屬證書之次月起

納稅人出租、出借房產(chǎn)

自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的

應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納；合同未約定交付時(shí) 間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納

納稅人新征用的耕地

自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納

納稅人新征用的非耕地

自批準(zhǔn)征用次月起繳納

2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截   止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的

由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅

產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的

由集體單位和個(gè)人納稅

產(chǎn)權(quán)出典的

由承典人納稅

產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的

由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅

納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)

應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅

無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人、依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅

應(yīng)有承租人代繳

情形

稅率

從價(jià)計(jì)征（經(jīng)營(yíng)自用房產(chǎn)）

1.2%

從租計(jì)征（出租房產(chǎn)）

12%

對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途

4%

對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專業(yè)化規(guī)模化住房租賃企業(yè)出租住房的

4%

計(jì)稅方法

計(jì)稅依據(jù)

稅額計(jì)算公式

從價(jià)計(jì)征

房產(chǎn)計(jì)稅余值

全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

從租計(jì)征

房屋租金

全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅

納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅

委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋

納稅人購(gòu)置新建商品房

購(gòu)置存量房

自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋 權(quán)屬證書之次月起

納稅人出租、出借房產(chǎn)

自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房

自房屋使用或交付之次月起

納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物   或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

房地產(chǎn)的繼承

不征收

房地產(chǎn)的贈(zèng)與

公益性贈(zèng)與，不征收

贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，不征收

非公益性贈(zèng)與，征收

房地產(chǎn)的出租

不征收

房地產(chǎn)的抵押

抵押期，不征收

抵押期滿償還債務(wù)本息，不征收

抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征收

房地產(chǎn)的交換

單位之間換房，征

個(gè)人之間互換自有住房，免征

合作建房

建成后自用，暫免征收

建成后轉(zhuǎn)讓，征收

房地產(chǎn)的代建房行為

（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）不征收

房地產(chǎn)的重新評(píng)估

級(jí)數(shù)

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率

稅率（%）

速算扣除系數(shù)（%）

1

不超過50%的部分

30

0

2

超過50%至100%的部分

40

5

3

超過100%至200%的部分

50

15

4

超過200%的部分

60

35

應(yīng)稅行為

計(jì)稅依據(jù)

稅額計(jì)算

購(gòu)買自用

實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款

應(yīng)納稅額＝實(shí)際支付的不含增值稅價(jià)款×10%

進(jìn)口自用

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組價(jià)×10%

自產(chǎn)自用

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

應(yīng)納稅額＝同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格

×10%

其他自用應(yīng)稅車輛

按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，

不包括增值稅稅款。

應(yīng)納稅額＝相關(guān)憑證載明的價(jià)格×10%

免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的

以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減百分之十。

應(yīng)納稅額＝初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限

×10%）×10%-已納稅額

目錄

計(jì)稅單位

備注

乘用車（排氣量）

每輛

核定載客人數(shù)9人（含）以下

商用車

客車

每輛

核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上

貨車

整備質(zhì)量每噸

包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

掛車按照貨車稅額50%計(jì)算。

其他車輛

整備質(zhì)量每噸

不包括拖拉機(jī)

摩托車

每輛

——

船舶

凈噸位每噸

拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算

拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅

游艇

艇身長(zhǎng)度每米

游艇艇身長(zhǎng)度是指游艇的總長(zhǎng)。

納稅人

境外所得稅額抵免范圍

居民企業(yè)

可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所   得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)

則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)

以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額， 按規(guī)定的5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

情形

處理措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收 滯納金。

納稅人、扣繳義務(wù)人

計(jì)算等失誤

①稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

②有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

偷稅、抗稅、騙稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的 稅款。

違法行為

罰款

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為

設(shè)定罰款≤1000元

營(yíng)活動(dòng)中的違法行為

有違法所得的

設(shè)定罰款≤違法所得的3倍，且≤30000元

沒有違法所得的

設(shè)定罰款≤10000元

對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的

向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議

對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的

向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的

所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的

①向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

②對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的

共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的

共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的

繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的

向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的

一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議